Kalkulationsformeln: zwei Formeln, zwei verschiedene Fragen

Wer nach «Herstellkosten berechnen» sucht, findet die Formel der Kostenrechnung. Wer ein Teil in Costdown kalkuliert, erhält eine andere Zahl. Beide stimmen — sie beantworten verschiedene Fragen, und das nicht zu wissen ist die Quelle sehr vieler Diskussionen im Werk.

Zwei Fragen, zwei Formeln

Die erste Frage betrachtet die ganze Periode über alle Erzeugnisse. Die zweite betrachtet ein Stück, losgelöst von allem übrigen. Keine lässt sich durch einfache Division aus der anderen gewinnen.

Die periodenbezogene Formel

Das ist die Formel, die man bei der Suche findet, und sie ordnet die Kosten nach Kostenarten:

Gesamte Fertigungskosten der Periode = Materialeinzelkosten + Fertigungseinzelkosten + Fertigungsgemeinkosten

Aus den Kosten der Periode ergeben sich dann die Herstellkosten der in der Periode fertiggestellten Erzeugnisse:

Herstellkosten der fertigen Erzeugnisse = Anfangsbestand unfertiger Erzeugnisse + Fertigungskosten der Periode − Endbestand unfertiger Erzeugnisse

Die Stückkalkulation

Costdown rechnet von der anderen Seite — es addiert, was ein Stück verbraucht, in genau der Reihenfolge, in der es die Fertigung durchläuft:

Stückkosten = Material + Maschine + Personal + Werkzeug + Ausschuss + Nacharbeit + Fremdbearbeitung + Verpackung + Transport + Gemeinkosten − Verwertungserlös

Unfertige Erzeugnisse kommen in dieser Formel nicht vor, weil sie nicht auf die Periode schaut. Sie kalkuliert ein fertiges Stück.

Gegenüberstellung: drei Kostenarten und zehn Positionen

Die zehn Positionen widersprechen den drei Kostenarten nicht — sie sind feiner. Die Tabelle ist die Brücke:

Warum die beiden Zahlen abweichen — und warum das normal ist

Hier entsteht der meiste Streit: Sie vergleichen die Costdown-Zahl mit den «Herstellkosten» aus den Büchern, sehen eine Abweichung und schließen daraus, dass eine Seite falsch rechnet. Meist rechnet keine Seite falsch — sie haben verschiedene Abgrenzungen.

1. Die letzten zwei Zeilen der Tabelle. Verkaufsverpackung und Auslieferung zählen viele Unternehmen nicht zu den Herstellkosten, für das Erzeugnis sind es aber echte Kosten, also rechnet Costdown sie mit.
2. Unfertige Erzeugnisse. Die Buchhaltung überträgt sie in die Folgeperiode; die Stückkalkulation kennt diesen Begriff nicht.
3. Gemeinkostenverrechnung. Die Buchhaltung verrechnet nach einer Bezugsgröße der ganzen Periode; die Stückkalkulation nach der Bezugsgröße, die Sie für dieses Erzeugnis wählen.
4. Erzeugnisabgrenzung. Die Bücher fassen alle Sachnummern der Periode zusammen; die Stückkalkulation isoliert eine.

Wann welche Formel

Die letzten drei Aufgaben sind der Grund, warum es Costdown gibt. Die Formel der Kostenrechnung leistet sie nicht — nicht weil sie schlechter wäre, sondern weil sie für eine andere Frage gebaut ist.

Drei Fehler beim Vermischen der beiden Formeln

1. Die gesamten Fertigungskosten der Periode durch die Gesamtmenge teilen und das Stückkosten nennen. Das stimmt nur, wenn die Periode genau eine Sachnummer enthielt — selten der Fall.
2. Den Gemeinkostensatz dieser Periode auf ein Erzeugnis anwenden, das in einer Periode mit ganz anderer Menge gefertigt wurde. Gemeinkosten laufen mit der Zeit, sie müssen also durch die Menge DERSELBEN Periode geteilt werden.
3. Eine Tabelle mit Verpackung und Transport gegen eine ohne vergleichen und daraus auf Effizienz schließen. Das ist ein Unterschied der Abgrenzung, kein Unterschied der Leistungsfähigkeit.